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税收优惠代理业务指引(试行)

一章  总 则

一条  为规范税务师事务所及其涉税服务人员提供税收优惠代理服务行为,提高执业质量,防范执业风险,根据《涉税专业服务监管办法(试行)》(国家税务总局公告2017年第13号发布)和中国注册税务师协会《纳税申报代理业务指引(试行)》,制定本指引。

二条  税务师事务所及其涉税服务人员承办税收优惠代理业务,适用本指引。

第三条  税务师事务所及其涉税服务人员提供税收优惠代理服务,应当按照《国家税务总局关于采集涉税专业服务基本信息和业务信息有关事项的公告》(国家税务总局公告2017年第49号,以下简称“49号公告”)的要求向税务机关报送《税务师事务所(人员)基本信息采集表》和其他相关信息。

第四条  税务师事务所及其涉税服务人员提供税收优惠代理服务,实行信任保护原则。存在下列情形之一的,税务师事务所及其涉税服务人员有权终止业务:

(一)委托人违反法律、法规及相关规定的;

(二)委托人提供不真实、不完整资料信息的;

(三)委托人不按照业务结果进行申报的;

(四)其他因委托人原因限制业务实施的情形。

如已完成部分约定业务,应当按照协议约定收取费用,并就已完成事项进行免责性声明,由委托人承担相应责任,税务师事务所及其涉税服务人员不承担该部分责任。

五条  税务师事务所及其涉税服务人员提供税收优惠代理服务,应当遵循《税务师职业道德规范(试行)》的相关规定。

六条  税务师事务所及其涉税服务人员提供税收优惠代理服务,应当遵循《税务师事务所质量控制规则(试行)》相关的规定,在业务承接、制定计划、归集资料、专业判断、实施办理、反馈结果、业务记录、业务成果等代理服务各阶段,充分考虑对执业风险的影响因素,使执业风险降低到可以接受的程度。


二章 业务定义与目标

七条  本指引所称税收优惠代理业务,是指税务师事务所接受纳税人、扣缴义务人(以下简称“委托人”)委托,为其提供税收优惠核准、备案事项资料准备、代理申报或备案等服务。

八条  税务师事务所及其涉税服务人员提供税收优惠代理服务,应当做到税收优惠申报资料准备齐全、数据填列完整、逻辑关系正确、税款计算准确、政策运用合规、申报或备案及时。

九条  税务师事务所及其涉税服务人员提供税收优惠代理服务,应当执行确定代理、制定计划、归集资料、专业判断、实施办理、反馈结果、业务记录、业务成果等一般流程。

对于简单的税收优惠代理服务,可以适当简化流程。


三章 业务承接

十  条税务师事务所承接税收优惠代理业务前,应当遵循《税务师业务承接规则(试行)》相关的规定,对委托人的基本信息、拟申请享受的税收优惠情况进行初步了解,重点了解委托人的下列情况:

(一)具体业务总体情况;

(二)相关资质及相关业务合同的适用性;

(三)适用具体税收优惠政策的可行性;

(四)其他相关的事项。

十一条  涉税服务人员应当与委托人进行沟通,确保其理解税收优惠代理业务执业流程和业务约定条款,并从下列方面进行分析评估,以便本税务师事务所决定是否接受委托:

(一)委托事项是否属于税收优惠代理业务;

(二)本税务师事务所是否具有相应的专业服务能力;

(三)本税务师事务所是否可以承担相应的风险;

(四)其他相关因素。

十二条  税务师事务所决定承接税收优惠代理业务的,应当遵循《税务师业务约定书规则(试行)》相关的规定与委托人签订税收优惠代理委托协议,并按照49号公告要求向税务机关报送《涉税专业服务协议要素信息采集表》。

十三条  委托协议签订后,税务师事务所应当获取委托人出具的税收优惠代理业务授权委托书以及委托人管理层对其提供的会计资料及涉税资料的真实性、合法性和完整性负责的承诺声明。

十四条  涉税服务人员应当按照税收优惠事项代理业务授权委托书的授权和协议约定,开展税收优惠事项代理服务。


四章 制定计划

十五条  税务师事务所应当遵循《税务师业务计划规则(试行)》相关的规定,在承接税收优惠代理业务后成立项目组,并指派能够胜任税收优惠代理业务的涉税服务人员,作为项目负责人。

项目负责人具体负责执行税收优惠代理业务,并对项目组其他成员的工作进行督导和复核。

十六条  项目负责人应当根据税收优惠代理业务的复杂程度、风险状况和委托协议约定的期限等情况,合理制定税收优惠代理业务计划。必要时,项目负责人可以对业务计划进行适当调整。


五章 归集资料

十七条  涉税服务人员执行税收优惠代理业务,应当通过多种途径了解委托人的业务和经营情况并熟知委托事项的会计、税收资料情况及主要特点。

十八条  涉税服务人员应当根据委托人情况和税收优惠代理业务委托协议、业务计划,要求委托人提供所需的相关资料。必要时,可书面列示资料清单,并告知委托人进行事前准备。


六章 专业判断

十九条  涉税服务人员应当对不同税收优惠代理类型准备的相应涉税资料进行复核。

涉税资料根据来源渠道分为直接从委托人处取得的原始资料和经涉税服务人员分析整理形成的资料。

涉税服务人员应当提示委托人,委托人需对自身所提供原始资料的真实性、合法性及完整性负责。

二十条  直接从委托人处取得的原始资料包括:

(一)与税收优惠核准、备案或备查事项有关的合同、协议书;

(二)与税收优惠核准、备案或备查事项有关的业务情况;

(三)与税收优惠核准、备案或备查事项有关的财务数据、纳税申报表、完税证明;

(四)与税收优惠核准、备案或备查事项有关的权属证书;

(五)与税收优惠核准、备案或备查事项有关的资质证明;

(六)其他有关证件、资料。

涉税服务人员经过分析整理的资料包括:

(一)与税收优惠核准、备案或备查事项有关申请报告;

(二)与税收优惠核准、备案或备查事项有关情况说明;

(三)其他有关进一步资料。

二十一条  涉税服务人员在核准类减免税资料准备阶段,应当重点复核下列事项:

(一)委托人提供的资质证明与权属证书原始资料与减免税核准事项的直接相关性;

(二)《纳税人减免税申请核准表》的内容与委托人基本资料及相关资质权属证书的一致性及关联性;

(三)申请报告与相关优惠政策、委托人的具体业务情况、优惠期间、资质权属证明的契合性;

(四)委托人在核准优惠期内,享受减免税的情形是否发生变化。

二十二条  涉税服务人员在备案或备查类减免税资料准备阶段,应当重点复核下列事项:

(一)委托人提供的资质证明与权属证书原始资料与减免税备案、备查事项的直接相关性;

(二)《纳税人减免税备案登记表》的内容与委托人基本资料、合同、相关资质权属证书的一致性及关联性;

(三)申请报告与相关优惠政策、委托人的具体业务情况、合同约定、优惠期间、财务数据、纳税申报表、完税证明、资质权属证明的契合性;

(四)委托人在备案、备查优惠期内,享受减免税的情形是否发生变化。

二十三条  涉税服务人员实施企业所得税优惠代理业务,应当对委托人提供的报送资料形式要件是否符合企业所得税法及相关规定进行复核,重点复核下列事项:

(一)委托人提供的资质证明与权属证书原始资料与企业所得税税收优惠事项的直接相关性;

(二)纳税人减免税申报的内容与委托人基本资料、合同、相关资质权属证书的一致性及关联性;

(三)情况说明与相关企业所得税税收优惠政策的契合性;

(四)企业所得税税收优惠报送资料的完整性;

(五)委托人是否首次享受该项企业所得税税收优惠;

(六)委托人在企业所得税税收优惠申报后的有效年度内,享受减免税的情形是否发生变化,情形变化后是否可以继续享受优惠政策;

涉税服务人员应当根据具体优惠类型所需提示委托人按照企业所得税法及相关规定准备留存备查资料,留存备查资料的保存期限为享受优惠事项后10年。

二十四条  涉税服务人员实施个人所得税优惠代理业务,在核准类减免税资料准备阶段,应当重点复核下列事项:

(一)《纳税人减免税申请核准表》;

(二)减免税申请报告(列明减免税理由、依据、范围、期限、数量、金额等);

(三)个人身份证明及自然灾害损失证明材料原件及复印件。

涉税服务人员实施个人所得税优惠代理业务,在备案类减免税资料准备阶段,应当重点复核下列事项:

(一)委托人提供的资质证明与权属证书原始资料与减免税备案事项的直接相关性;

(二)《纳税人减免税备案登记表》的内容与委托人基本资料、合同、相关资质权属证书的一致性及关联性;

(三)申请报告与相关优惠政策、委托人的具体业务情况、合同约定、优惠期间、财务数据、纳税申报表、完税证明、资质权属证明从实质而不限于形式分析的契合性;

(四)委托人在备案优惠期内,享受减免税的情形是否发生变化。

二十五条  涉税服务人员实施增值税优惠代理业务,应当重点复核下列事项:

(一)增值税核准类减免税项目复核

1.申请的减免税项目是否符合法定条件、标准;

2.申请的减免税项目材料是否项目齐全、内容是否正确完整,是否符合法定形式,与减免税法定条件是否具有相关性;

3.减免税书面核准决定未下达之前是否按规定进行纳税申报;

4.需复核的其他事项。

(二)增值税备案类减免税项目复核

1.申报享受备案类减免税项目,是否具备相应的减免税资质;

2.随纳税申报表提交附送材料或进行备案的资料是否列明减免税的项目、依据、范围、期限等;

3.减免税备案材料是否项目齐全、内容正确完整,是否符合法定形式;

4.是否按照减免税依据的相关法律、法规规定要求报送的材料;

5.需复核的其他事项。

二十六条  涉税服务人员实施消费税优惠代理业务,应重点复核下列事项:

(一)《纳税人减免税备案登记表》;

(二)根据税务机关要求提供的备案资料是否齐全、合法、有效;

(三)复印件与原件是否一致;

(四)税收优惠条件是否符合规定;

(五)其他应关注事项。

二十七条  涉税服务人员实施土地增值税优惠代理业务,在备案类减免税的资料准备阶段,应重点复核下列事项:

(一)委托方提供的资质证明与权属证书原始资料与减免税备案事项的直接相关性;

(二)《纳税人减免税备案登记表》的内容与委托方基本资料、合同、相关资质权属证书的一致性及关联性;

(三)申请报告与相关优惠政策、委托方的具体业务情况、合同约定、优惠期间、财务数据、纳税申报表、完税证明、资质权属证明的契合性;

(四)委托方在备案优惠期内,享受减免税的情形是否发生变化。

二十八条  涉税服务人员实施其他税种优惠代理业务,应当按照《其他税务事项代理业务指引(试行)》规定复核,并执行下列复核程序:

(一)关注委托人的基本概况、经营状况、所属行业及行业涉税特点、执行会计政策和相关税收政策情况等,编制有关工作底稿;

(二)取得与纳税优惠申报事项相关的资料,审查判断资料的真实性、合法性、相关性,编制有关工作底稿。


七章 实施办理

二十九条  涉税服务人员实施核准类减免税申报代理业务,应当重点关注下列事项:

(一)申报受理阶段

1.报送资料是否齐全、填写内容是否完整、是否符合法定形式;

2.是否按照《税务事项通知书》(补正通知)要求进行补正;

3.《税务事项通知书》(不予受理通知)中不予受理的原因是否符合相关法律法规要求及委托人的具体情况。

(二)申报核准阶段

1.申请资料是否齐全、政策依据是否准确、申请事项是否符合减免税法定条件;

2.对于需要进一步调查核实的事项,是否及时与委托人沟通,履行调查核实程序及补正资料;

3.对于核准确认不符合条件的,是否符合相关法律法规要求及委托人的具体情况。

三十条  涉税服务人员实施备案或备查类减免税代理业务,应当重点关注下列事项:

(一)报送或备查资料是否齐全、是否符合法定形式;

(二)是否按照《税务事项通知书》(补正通知)要求进行补正;

(三)《税务事项通知书》(不予受理通知)中不予受理的原因是否符合相关法律法规要求及委托人的具体情况。

三十一条  涉税服务人员实施纳税人减免税申请核准表的填制,应当重点关注下列事项:

(一)“税种”:填写办理减免税政策核准相应税种。

(二)“减免税类型”:填写办理减免税的减免税类型。房土两税困难减免填写“税额式减免”。

(三)“减免性质代码”:填写税务机关统一编制的减免性质代码。

(四)取得第一笔生产经营收入时间:按会计年度根据税法计算的取得第一笔生产经营收入时间。

(五)“有效期起”:填写享受减免税政策起始时间。

(六)“有效期止”:填写享受减免税政策终止时间,如无终止时间,无需填写。

(七)减征税率、减征额度、减征幅度:根据税法规定进行确定。

三十二条  涉税服务人员实施纳税人减免税备案登记表的填制,应当重点关注下列事项:

(一)“税(费)种”:填写办理减免税政策备案相应税(费)种。

(二)“减免政策依据”:填写享受减免税政策文件名称及文号。

(三)“减免项目”:填写享受的减免税政策具体条款、内容。

(四)“减免期限起”:填写享受减免税政策起始时间。

(五)“减免期限止”:填写享受减免税政策终止时间,如无终止时间,无需填写。

(六)“附列资料”:填写减免税政策文件或税务机关规定办理本项减免税备案事项所需纳税人提供的附报资料名称。

(七)“减免性质代码及名称”:填写税务机关统一编制的减免性质代码及名称。

(八)“优惠事项代码及名称”:依据纳税人的减免项目填写税务机关统一编制的优惠事项质代码及名称。

(九)“减免方式代码及名称”:依据纳税人的减免项目填写税务机关统一编制的减免方式代码及名称。

(十)“减免申报填报类型代码及名称”:依据纳税人减免项目,并结合申报减免栏次,填写税务机关统一编制的减免申报填报类型代码及名称。

三十三条  涉税服务人员应当就向税务机关报送的资料和委托人进行沟通,对双方沟通确定的资料信息,应当要求委托人履行签字手续。

三十四条  涉税服务人员应当按照税务机关资料报送要求、基本流程、基本规范,在约定的时间内,备齐代理所需资料,通过办税服务厅、电子税务局等途径,办理受托的代理事项。

三十五条  企业所得税优惠事项全部采用“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。涉税服务人员应当按照相关规定根据委托人经营情况以及相关税收规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件。符合条件的自行计算减免税额,并通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠。同时归集和留存相关资料备查。

三十六条  涉税服务人员应当提示委托人在办理涉税事项过程中,如遇税务机关提出需要约见其法定代表人或者其他人员时,委托人应当配合。

三十七条  税务师事务所对税收优惠代理业务应当履行质量复核程序,根据税务师事务所的规模和业务类型确定复核级别。

(一)一级复核由项目经理实施;

(二)二级复核由项目负责人实施;

(三)三级复核由税务师事务所业务负责人实施。

税务师事务所原则上应履行三级复核程序,对于简单的税收优惠代理,也应当执行至少二级的质量复核程序。

三十八条  质量复核内容应当包括:

(一)业务计划是否得到执行;

(二)重大事项是否已提请解决;

(三)已执行的工作是否支持形成的结论,并得以适当记录;

(四)获取的证据是否充分、适当;

(五)业务目标是否实现。

三十九条  税务师事务所在对业务质量复核进行管理时,应当重点关注以下方面:

(一)复核级别是否符合制度要求;

(二)复核的内容是否全面;

(三)复核结论、过程记录是否完整;

(四)复核意见是否处理并记录;

(五)复核人是否签字。

四十条  税务师事务所选派项目组以外人员,对项目组的工作成果作出客观评价,对一定风险等级的项目分别实施不同的质量监控。

业务质量监控人应当具备业务监控所需的足够、适当的技术专长、经验并满足独立性要求。

四十一条  业务质量监控内容应当包括:

(一)重要风险、质量控制事项处理是否适当,结论是否准确;

(二)税法选用是否准确;

(三)重要证据是否采集;

(四)对委托人舞弊行为的处理是否恰当;

(五)委托人的委托事项是否完成,结论是否恰当。

四十二条  税务师事务所在对业务质量监控进行管理时,应当重点关注以下方面:

(一)达到监控风险等级的项目是否实施了业务监控程序;

(二)业务监控人的选定是否符合要求;

(三)业务监控人是否按照规定程序实施了监控。

四十三条 税务师事务所在复核和监控项目组各级人员应当遵循《税务师职业道德规范(试行)》,重点关注以下方面:

(一)涉税服务人员应当实事求是,坚持客观、公正,秉持良好的职业操守,不得因利益冲突、个人偏见或其他因素影响自己的专业判断及结论;

(二)涉税服务人员应当遵守国家法律法规的相关规定,避免发生任何损害职业声誉的行为;

(三)涉税服务人员不得做虚假承诺,误导他人,严禁以任何形式和手段协同委托人实施违法违规的行为;

(四)涉税服务人员应当持续了解国家财会、税收政策和相关规定,做到及时掌握、准确理解、正确执行。


八章 反馈结果

四十四条  税务师事务所办结税收优惠代理事项后取得的代理结果应当及时转交给委托人。转交时,需要填写代理结果交接表,由税务师事务所与委托人双方经办人签字。

四十五条  涉税服务人员完成委托代理税收优惠事项后,应当提示纳税人对所有必报资料按照《会计档案管理办法》进行归档管理,对备查资料进行装订和妥善保管,以备税务机关检查。


九章 业务记录

四十六条  涉税服务人员提供税收优惠代理服务过程中,应当通过记录、复制、录音、录像、照相等方式,随时取得、收集形成工作底稿的相关资料,由具体实施的涉税服务人员签名后归档保存。

四十七条  涉税服务人员应当要求委托人出具对其提供的财务信息和财务数据的真实性和完整性负责的书面声明。

四十八条  涉税服务人员应当遵循《税务师工作底稿规则(试行)》,按照管理类和业务类编制税收优惠代理工作底稿,并保证工作底稿记录的完整性、真实性、逻辑性,以实现下列目标:

(一)通过对税收优惠代理业务过程的适当记录,作为形成业务报告的基础性资料;

(二)通过对税收优惠代理业务资料的有效收集与整理,证明其符合业务规则、指引;

(三)通过对税收优惠代理业务情况的规范记载,为执业质量的比较提供基本依据。

四十九条  涉税服务机构应当将税收优惠代理业务工作底稿制成台账,为报送49号公告规定的《年度涉税专业服务总体情况表》提供依据。

五十条  涉税服务人员发现委托人有下列情形,应当及时提醒委托人,并形成书面记录:

(一)对重要涉税事项的处理与国家税收法律、法规及有关规定相抵触;

(二)对重要涉税事项的处理会导致相关利害关系人产生重大误解;

(三)重要涉税事项的处理有其他不实内容。


十章 业务成果

五十一条  税务师事务所提供税收优惠代理服务,应当遵循《税务师业务报告规则(试行)》,在委托协议中约定是否提交税收优惠代理业务成果事项。除专业约定外,税务师事务所应按照约定出具税收优惠代理服务业务报告。

涉税服务人员应当在代理税收优惠业务完成后,编制税收优惠代理服务业务报告,并履行税务师事务所内部审批复核程序,出具税收优惠代理服务业务报告。

五十二条  税收优惠代理服务业务报告内容主要包括:企业基本情况、主要会计政策、税收优惠相关资料复核情况、税收优惠核准、备案事项申报说明以及其他需要说明事项等。

税收优惠代理服务业务报告必须资料真实可靠,分析合理有据,责任明确。

五十三条  税务师事务所出具的税收优惠代理业务报告,由委托协议双方留存备查;税收法律、法规及国家税务总局规定报送的,应当向税务机关报送。

五十四条  税务师事务所及其涉税服务人员应当对提供税收优惠代理服务过程中形成的业务记录和业务成果以及知悉的委托人商业秘密和个人隐私予以保密,未经委托人同意,不得向三人泄露相关信息。但下列情形除外:

(一)税务机关因行政执法检查需要进行查阅的;

(二)涉税专业服务监管部门和行业自律组织因检查执业质量需要进行查阅的;

(三)法律、法规规定可以查阅的其他情形。

五十五条  税务师事务所应当按照档案管理规定,对签订的税收优惠代理业务委托协议、工作底稿、业务成果等有关资料立卷归档,按期保管。

税收优惠代理业务档案应当本着谁代理谁立卷的原则,建立立卷归档工作责任制。

五十六条  工作底稿属于税务师事务所的业务档案,应当至少保存10年,法律、行政法规另有规定的除外。

五十七条  对以电子或者其他介质形式存在的工作底稿,税务师事务所应当采取适当措施保护信息的完整和不外泄。

五十八条  税务师事务所不得在规定的保存期内对税务代理业务档案进行转让、删改或销毁。


十一章  附 则

五十九条  税务师事务所应当如实开具发票,并在发票备注栏中注明委托协议采集编号。

六十条  本指引自2019年1月1日起试行。


附件:

1.税收优惠代理业务委托协议(参考文本).docx

2.税收优惠代理业务报告 (参考文本).docx

 

信息来源:中税协发〔2019〕002号 发布时间:2019年1月14日